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Die Finanzverwaltung vertritt im UmwSt-Erlass 2011 die Auffassung, im Rahmen einer sogen. Abwärtsverschmelzung einer Mutterkapitalgesellschaft auf eine Tochterkapitalgesellschaft sei ein Buchwertansatz dann nicht möglich, wenn an der abwärts verschmolzenen im Inland ansässigen Kapitalgesellschaft ein im Ausland ansässiger Anteilsinhaber beteiligt sei. Diese Meinung zählt zu dessen umstrittensten Aussagen des UmwSt-Erlasses 2011, zumal die diesbezüglich relevante Ausgangsrechtsnorm, § 11 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 UmwStG, auch andere Interpretationen zulässt. Umwst erlass 1.3. Steuergestalterischer Hintergrund Die steuergestalterische Planungsidee der mit der Abwärtsverschmelzung verbundenen Problembereichen ist vor dem Hintergrund der abkommensrechtlichen Regelung der Zuweisung des Besteuerungsrechts für Anteilsveräußerungsgewinne zu sehen. Sowohl Art. 13 Abs. 5 OECD-Musterabkommen als auch Art. 5 DE-VG weist "Gewinne aus der Veräußerung des in den Absätzen 1 bis 4 nicht genannten Vermögens" dem Vertragsstaat zu, "in dem der Veräußerer ansässig ist (…)".
Neumann, Ralf, Spaltung von Kapitalgesellschaften nach dem UmwSt-Erlass 2011, GmbHR 2012, 141-149 Der neue Umwandlungssteuererlass 2011 enthält zum Bereich der Spaltung von Kapitalgesellschaften im Vergleich zum Umwandlungssteuererlass 1998 einige wesentliche Änderungen. Dieser Beitrag soll in erster Linie die (neuen) Teilbetriebsanforderungen und die Aussagen zu den Missbrauchsvorschriften beleuchten. Umwst erlass 2011 photos. Rasche, Ralf, Einbringung von Unternehmensteilen in Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften nach dem UmwSt-Erlass 2011, GmbHR 2012, 149-157 § 20 UmwStG hat insbesondere für die Umstrukturierung mittelständischer Unternehmen eine erhebliche praktische Bedeutung. Die Rechtsform der Kapitalgesellschaft bietet vor allem durch die Möglichkeit, gewinnmindernde Pensionszusagen an den beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer zu gewähren, ohne dass zeitlich und der Höhe nach korrespondierende Einkünfte des Gesellschafter-Geschäftsführers der Einkommensteuer zu unterwerfen wären, einen erheblichen Vorteil gegenüber der Rechtsform des Einzelunternehmens und der Personengesellschaft.
Denn in diesem Fall wird das deutsche Besteuerungsrecht hinsichtlich der Übernehmerinnen-Anteile bei den hinter der (früheren) Muttergesellschaft stehenden Anteilseignern ausgeschlossen oder beschränkt (vgl. Art. 13 Abs. 5 OECD-MA). Bei einer Auskehrung der Übernehmerinnen-Anteile an die Anteilseigner der erlöschenden Muttergesellschaft, sind die Übernehmerinnen-Anteile daher in der steuerlichen Schlussbilanz der Muttergesellschaft zwingend mit dem gemeinen Wert anzusetzen. Werden die Anteile an der inländischen Muttergesellschaft von DBA-Steuerausländern gehalten, scheidet ein downstream-merger daher in Zukunft als Umstrukturierungsalternative regelmäßig aus. Ein Buch- bzw. Umwst erlass 2011 edition. Zwischenwertansatz für die Übernehmerinnen-Anteile sollte indes nach Verwaltungsansicht bei einer Auskehrung an inländische Anteilseigner, an Anteilseigner in Nicht-DBA-Staaten oder an Anteilseigner mit Ansässigkeit in Staaten, die das Besteuerungsrecht dem Ansässigkeitsstaat der veräußerten Gesellschaft zuweisen, möglich sein.
Verschmelzung einer GmbH auf eine Personenhandelsgesellschaft: Abweichung Verschmelzungsstichtag/Übertragungsstichtag handelsrechtlicher Verschmelzungsstichtag: 01. 01. 2022 Stichtag der handelsrechtlichen Schlussbilanz gem. § 17 Abs. 2 UmwG: 31. 12. 2021 steuerlicher Übertragungsstichtag Soll der steuerliche Übertragungsstichtag dagegen erst im VZ 2022 (z. B. am 1. 1. 2022) liegen, wäre z. als handelsrechtlicher Verschmelzungsstichtag der 2. Kapitalgesellschaften | Steuerfallen bei der Einbringung in eine GmbH. 2022 festzulegen. Die Besteuerung der fiktiven Ausschüttungen nach § 7 UmwStG i. V. m. § 20 Abs. 1 EStG erfolgt ebenfalls in dem Veranlagungszeitraum, in dem das Wirtschaftsjahr endet, in das der steuerliche Übertragungsstichtag fällt [1]. Daraus folgt: Fällt z. bei einer im Jahr 2022 beschlossenen Verschmelzung der steuerliche Übertragungsstichtag im Rahmen der steuerlichen Rückbeziehung auf den 31. 2021, so erfolgt auch die fiktive Gewinnausschüttung nach § 7 UmwStG zum 31. 2021 mit der Folge, dass diese bereits im Veranlagungszeitraum 2021 zu versteuern ist.
Es war nämlich mit durchaus auf die Judikatur des EuGH gestützten Überlegungen vertreten worden, der Schutzbereich sowohl der Niederlassungs- als auch der Kapitalverkehrsfreiheit hätten eine Gleichbehandlung der Anteilsauskehrungen an in- und ausländische Anteilseigner geboten. Die daraus abgeleitete Prognose, der BFH würde sich aus unionsrechtlichen Erwägungen den erstinstanzlichen Urteilen anschließen, erwies sich indessen als verfehlt. "Takeaway" | Die Grundsatzentscheidungen werfen ein neues Licht auf grenzüberschreitende Reorganisationsvorgänge und sollten dezidiert beachtet werden, um Realisierungsgefahren in diesem Kontext zu vermeiden. Die Umstrukturierungspraxis wird sich deshalb intensiv mit der nunmehr vom BFH entschiedenen Thematik auseinanderzusetzen haben. UmwStG, Umwandlungssteuergesetz, Kommentar - Fachbuch - bücher.de. Das Abstellen auf die Anteilseignerebene der abwärts verschmolzenen Gesellschaft könnte bei künftigen Reorganisationsmaßnahmen erhebliche praktische Probleme hervorrufen. Zu denken ist nur an den nicht selten anzutreffenden Fall, dass Anteilseigner einer "downstream" verschmolzenen Kapitalgesellschaft sowohl im Inland als auch im Ausland ansässig sind.