Zinsaufwendungen einer GmbH für ein Darlehen, welches sie von ihrem Gesellschafter erhalten hat, sind steuerlich nur insoweit anzuerkennen, als der vereinbarte Zinssatz fremdüblich ist. Bei der Ermittlung des fremdüblichen Zinssatzes ist zu berücksichtigen, ob die Darlehensforderung des Gesellschafters besichert ist und ob das Gesellschafterdarlehen – wie im Regelfall – kraft Gesetzes nachrangig gegenüber den Forderungen Dritter ist. Bei fehlender Besicherung und gesetzlicher Nachrangigkeit kann sich demnach ein höherer fremdüblicher Zinssatz ergeben, der steuerlich anzuerkennen ist. Hintergrund: Verträge zwischen einer GmbH und ihrem Gesellschafter werden steuerlich anerkannt, soweit sie fremdüblich sind. Verzinsung von Gesellschafterdarlehen – Warum der Drittvergleich kein Bankvergleich ist | PE-Magazin. Soweit sie nicht fremdüblich sind und es zu einer Vermögensminderung bei der GmbH kommt, ist die Vermögensminderung durch eine sog. verdeckte Gewinnausschüttung zu kompensieren, die das Einkommen erhöht. Sachverhalt: Die Klägerin war eine GmbH, die im Jahr 2012 Anteile an der T-GmbH erwarb.
Sie kann sich nämlich zinssatzmindernd auswirken, wenn ein fremder Dritter als Darlehensgeber die Zugehörigkeit zu einem Konzern bei der Bewertung der Bonität positiv einschätzen würde. BFH, Urteil v. 18. 7. 2021 – I R 62/17; NWB
Weil also die Gestellung von Sicherheiten dem Gesellschafter sowieso nichts nütze, wäre eine Zinssatzspreizung nicht gerechtfertigt. Was die eifrigen Richter übersehen haben: Diese Erwägungen können für den erforderlichen Fremdvergleich gerade nicht angestellt werden, da § 39 Abs. 1 Nr. Angemessene Verzinsung eines Gesellschafterdarlehens an eine GmbH | Steuerbüro Sachs. 5 InsO fremde Dritte von vorneherein nicht betrifft. Aber logisches Denken ist nicht unbedingt die Stärke der Finanzverwaltung und vieler Finanzgerichte. RA und Fachanwalt für Steuerrecht Peter Eller, München,, eller(at)
Definition der verdeckten Gewinnausschüttung Im Grunde geht es hier, wie bei anderen Beziehungen zwischen Kapitalgesellschaften und ihren Gesellschaftern beziehungsweise den Gesellschaftern nahestehenden Personen, um die Angemessenheit der Leistungsbeziehungen. Sind diese unangemessen, so kann es sich um eine Vermögensminderung auf Seiten der Kapitalgesellschaft handeln, die ein ordentlicher und gewissenhafter Kaufmann nicht vorgenommen bzw. zugelassen hätte. Hat diese Vermögensminderung ihre Ursache im Gesellschaftsverhältnis, wofür es unter Umständen eine Vermutungsregel gibt, liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung vor. Methoden zur Ermittlung des Vergleichspreises Der BFH geht in seinem Urteil sehr dezidiert auf den Vergleichsmaßstab des sorgfältigen und ordentlichen Geschäftsleiters den Regeln des Fremdvergleichs – gerade im grenzüberschreitenden Bereich – ein. Im Regelfall liegt der Ermittlung des Fremdvergleichspreises eine Schätzung gemäß § 162 Abs. 1 AO zu Grunde, die oft in eine Bandbreite von Preisen mündet.
Rechtsprechung des BFG Im Kern folgte das BFG der Argumentation des österreichischen Steuerpflichtigen, wonach beim Darlehen der österreichischen Bank an die rumänische Tochtergesellschaft von T2 die Prämisse der Gewinnmaximierung vorliegt, welche bei konzerninternen Darlehen nicht gegeben sein wird. Allerdings ist nach Ansicht des BFG auch zu beachten, dass das Darlehen der externen Bank mit erheblichen Sicherheiten abgedeckt ist, was auf das streitgegenständliche konzerninterne Darlehen nicht zutrifft; das konzerninterne Darlehen wurde ohne Sicherheiten gewährt. Nach Ansicht des BFG rechnen sich die fehlende Gewinnmaximierung eines konzernintern gewährten Darlehens und die fehlende Besicherung gegeneinander auf. Insofern ist nach Ansicht des BFG auch bei einem Darlehen durch eine externe Bank in einer derartigen Konstellation eine hinreichende Vergleichbarkeit gegeben, weshalb folglich der Zinssatz des Darlehens von der externen Bank iHv 4% durchaus als "Fremdvergleichszinssatz" für die Bepreisung des konzernintern gewährten Darlehens betrachtet werden kann.
Da bei dem anzustellenden Fremdvergleich das "Nahestehen" wegzudenken ist, sei der Darlehensgeber nicht als Gesellschafter, sondern als fremder Dritter zu betrachten. Die Darlehensforderung eines fremden Dritten unterliege aber keiner gesetzlichen Rangminderung im Insolvenzfall. Soweit sich ein Dritter daher im Verhandlungswege freiwillig auf den Vorrang einer anderen Forderung vor der eigenen Forderung einlasse, würde er für die Hinnahme dieses Nachteils einen finanziellen Ausgleich verlangen. Ausfallrisiko hängt wesentlich von zukünftiger Entwicklung des Darlehensnehmers ab Auch der vom Finanzamt in erster Instanz vorgebrachte Einwand, dass das Vermögen der Klägerin (Darlehensnehmerin) über ausreichend Substanz verfüge und damit der Darlehensgeberin (d. der B-GmbH; Alleingesellschafterin) ausreichend Sicherheiten für eine Darlehensrückzahlung zur Verfügung standen, sei vorliegend unbeachtlich. Ein fremder Dritter würde bei der Festlegung der Darlehensbedingungen nicht nur auf die aktuelle Vermögenssituation seines Schuldners abstellen, sondern vor allem auf dessen zukünftige wirtschaftliche Entwicklung.
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