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39ff. anzuwenden (hierzu ausführlicher vgl. Tz. 68). Dies gilt auch für temporary differences durch einen organschaftlichen Ausgleichsposten. Bei Letzterem ist zu beachten, dass latente Steuern erst zu bilanzieren sind, wenn der Verkauf der Beteiligung an der Organgesellschaft geplant ist. Anderenfalls käme es zu einer Dopplung der latenten Steuern im Organkreis. Zudem sind Veränderungen des organschaftlichen Ausgleichspostens während des Bestehens der Organschaft stets steuerneutral. 131 Stand: EL 39 – ET: 11/2019 Der Ansatz aktivischer latenter Steuern auf steuerliche Verlustvorträge im Organkreis erfolgt nach den allgemeinen Grundregeln (ausführlicher vgl. Tz. 85ff. Hinsichtlich in vororganschaftlicher Zeit entstandener steuerlicher Verlustvorträge der Organgesellschaft ist zu beachten, dass diese während des Bestehens des Gewinnabführungsvertrages von der Verrechnung mit positivem zu versteuerndem Einkommen des Organträgers ausgeschlossen sind. Liegt die Kündigung des Gewinnabführungsvertrages vor oder ist eine Verminderung der Beteiligung auf unter 50% beschlossen, so hat die Beurteilung der Realisierbarkeit aktivischer latenter Steuern auf steuerliche Verlustvorträge der Organgesellschaft durch deren Geschäftsführung und nach den allgemeinen Grundsätzen zu erfolgen.
Diese aus den US-GAAP stammende Behandlung (sog. push-down-accounting) sieht vor, den von der Organgesellschaft beim Organträger verursachten Steueraufwand (tatsächliche und latente Steuer) an die Organgesellschaft zurückzubelasten. Die Sichtweise ist vom Grundsatz her dieselbe, die Steuerumlagevereinbarungen ( Rz 75) zugrunde liegt. Der wesentliche Unterschied besteht aber darin, dass bei der wirtschaftlichen Betrachtungsweise nicht nur tatsächliche, sondern auch latente Steuern an die Organgesellschaft weiterberechnet werden. Der Gesetzgeber hat im Zuge der Einführung des BilMoG keine Regelungen für Steuerlatenzen im Zusammenhang mit Organschaften aufgestellt. Auch die Gesetzesmaterialien geben keinen Hinweis, wie Steuerlatenzen in derartigen Fällen abzubilden sind. 78 Die Abbildung von Steuerlatenzen bei ertragsteuerlichen Organschaften nach § 274 HGB hat handelsrechtlich nach der formalen Betrachtungsweise zu erfolgen. Ein Ansatz von latenten Steuern in den Jahresabschlüssen von Organgesellschaften ist somit nicht zulässig (DRS 18.
In den Folgejahren kommt es zu einer ertragswirksamen Auflösung der passiven latenten Steuern. Beträgt z. B. die Abschreibungsdauer der aktivierten Entwicklungskosten 5 Jahre und erfolgt die Abschreibung linear (d. h. mit 200. 000 € jährlich), sind jährliche Auflösungen der latenten Steuern in Höhe von 60. 000 € (30% von 200. 000 €) vorzunehmen. Nach 5 Jahren ist der Bewertungsunterschied zwischen HB und StB komplett verschwunden (die aktivierten Entwicklungskosten sind dann in beiden Bilanzen 0 €) und die latenten Steuern verschwinden ebenfalls. Aktive latente Steuern Angenommen, das Unternehmen aktiviert zudem auf steuerlich innerhalb der nächsten 5 Jahre nutzbare Verlustvorträge von 2 Mio. € aktive latente Steuern in Höhe von 600. 000 € (30% × 2 Mio. €). Dann hat das Unternehmen nach § 274 HGB folgende Möglichkeiten für die Bilanzierung: es aktiviert 600. 000 € in dem Bilanzposten Aktive latente Steuern und passiviert 300. 000 € in dem Bilanzposten Passive latente Steuern; es saldiert die beiden Beträge und aktiviert den Saldo in Höhe von 300.
Rz. 75 Die Besonderheiten steuerlicher Organschaften, nämlich das Auseinanderfallen von wirtschaftlicher Verursachung (Organgesellschaft) und zivilrechtlicher Verbindlichkeit (Organträger), führen dazu, dass prinzipiell zwei Methoden der Abbildung von Steuerlatenzen von Organgesellschaften möglich sind, die der formalen und der wirtschaftlichen Betrachtungsweise folgen. 76 Nach der formalen Betrachtungsweise erfolgt die Bilanzierung von latenten Steuern auf Basis der zivilrechtlichen Verpflichtungen. Der Steuerschuldner bei Organschaften ist der Organträger, sodass dieser nach der formalen Betrachtungsweise auch die Steuerlatenzen für temporäre Differenzen von Organgesellschaften zu bilden hat. Steuerliche Verlustvorträge bei der Organgesellschaft können nur aus vororganschaftlicher Zeit stammen und sind während der Dauer der Organschaft nicht nutzbar, sodass für sie auch keine Berücksichtigung im Rahmen von Steuerlatenzen zu erfolgen hat. [1] Rz. 77 Demgegenüber bildet die wirtschaftliche Betrachtungsweise Steuerlatenzen auf Ebene der jeweiligen Organgesellschaft ab.
Die Auswirkungen einer ertragsteuerlichen Organschaft beschränken sich nicht nur auf die steuerlichen Gewinnermittlungen, sondern prägen auch die handelsrechtlichen Jahresabschlüsse der Unternehmen dieser Organschaftsbeziehung. Es ergibt sich daher zwangsläufig die in weiten Teilen noch zu klärende Frage nach der zutreffenden Verteilung der tatsächlichen und latenten Ertragsteuerbelastung auf die einzelnen Mitglieder eines Organkreises. Auf Grundlage einer betriebswirtschaftlich fundierten Rechtskritik stellt Ihnen dieses Werk erstmalig ein praxistaugliches Konzept der Steuerlatenzierung in Organschaftsfällen vor. Strukturiert und anschaulich beleuchtet Dr. Stephan Braun dabei Grundlagen und Besonderheiten der Bilanzierung latenter Steuern bei organschaftlich verbundenen Unternehmen, Entstehungsquellen latenter Steuereffekte im Kontext von Organschaftsbeziehungen, Perspektiven einer "modernen" Gruppenbesteuerung und dabei mögliche Auswirkungen auf die Bilanzierung latenter Steuern. Ein auf Basis des DRS 18 entwickelter ergänzender Regelungskanon zeigt, wie Auslegungsschwierigkeiten und Ermessensspielräume bei der Bilanzierung in Organschaften verhindert werden könnten.
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