S. d. § 267 HGB sind nach § 274a Nr. 4 HGB von der Abgrenzung latenter Steuern nach § 274 HGB befreit. Alternative Begriffe: Steuerabgrenzung, Steuerlatenzen. Latente Steuern Beispiel Beispiel: latente Steuern bilanzieren Passive latente Steuern Eine GmbH macht von dem Aktivierungswahlrecht des § 248 Abs. 2 Satz 1 HGB für Entwicklungskosten eines neuen Produktes Gebrauch und aktiviert in der Handelsbilanz 1 Mio. € als selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens. In der Steuerbilanz hingegen ist der Ansatz verboten (§ 5 Abs. 2 EStG). Daraus resultiert ein unterschiedlicher Wertansatz zwischen Handelsbilanz (1 Mio. €) und Steuerbilanz (0 €). Der Gewinn vor Steuern ist in der Handelsbilanz deshalb um 1 Mio. € höher als in der Steuerbilanz. Unterstellt man einen Ertragssteuersatz von 30% ( Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer), sind Passive latente Steuern in Höhe von 300. 000 € zu bilden (30% × 1 Mio. €). Die 300. 000 € werden in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand in dem GuV-Posten Steuern vom Einkommen und vom Ertrag verbucht und müssen nach § 274 Abs. 2 Satz 3 HGB gesondert – d. h., getrennt von den anderen Steueraufwendungen – ausgewiesen werden.
StuB Nr. 4 vom 26. 02. 2016 Seite 152 Latente Steuern bei Existenz steuerlicher Ausgleichsposten I. Sachverhalt Zwischen der OT (KapGes) und der OG (KapGes) besteht eine ertragsteuerliche Organschaft ( § 14 KStG). In 01 bildet die OG in ihrer Handelsbilanz eine steuerlich nicht zulässige Drohverlustrückstellung (DVR) i. H. von 100 GE. Der Ertragsteuersatz betrage für die OT und die OG jeweils 30%. II. Fragestellung Wie wirkt sich die Existenz steuerlicher Ausgleichsposten beim OT infolge von Mehr- oder Minderabführungen aus organschaftlicher Zeit auf die Bilanzierung latenter Steuern beim OT aus? III. Lösungshinweise Bei einer ertragsteuerlichen Organschaft hat der Organträger (OT) neben den latenten Steuern für eigene Bilanzdifferenzen grundsätzlich auch für Bilanzdifferenzen der Organgesellschaft (OG) latente Steuern zu bilden, wenn und soweit sich die Bilanzdifferenzen der OG während der Organschaft umkehren (sog. rechtliche Betrachtungsweise, DRS 18. 32). Bei einer ertragsteuerlichen Organschaft wird das steuerliche Einkommen der OG dem OT zugerechnet.
[5] Durch die Umstellung auf das Temporary Konzept werden aber systematische Unterschiede zur steuerlichen Konzeption erkennbar, nach der nur Ergebnisunterschiede [6] mithilfe organschaftlicher Ausgleichsposten in der Steuerbilanz abgebildet werden ( § 14 Abs. 4 KStG). Dieser systematische Unterschied spiegelt sich im Umfang der Steuerabgrenzung im Organkreis wider. So führen nunmehr auch solche temporären Differenzen (Buchwert zu Steuerwert) der Organgesellschaft, die mit einer Abführungssperre i. S. des § 268 Abs. 8 HGB belegt sind, zur Abgrenzung latenter Steuern beim Organträger, mangels Ergebnisunterschied aber nicht zu einem organschaftlichen Ausgleichsposten. Organschaftliche Ausgleichsposten haben den Sinn, eine doppelte bzw. eine Nichtbesteuerung des in organschaftlicher Zeit erwirtschafteten Einkommens der Organgesellschaft zu verhindern. [7] Sie sind in der Steuerbilanz einkommensneutral zu bilden. [8] Steuerwirksam werden sie regelmäßig erst bei Veräußerung der Anteile an der Organgesellschaft.
1 Laufende (tatsächliche) Steuern Die Folgen einer Organschaft für die laufende Besteuerung sind: Gewerbeertrag und Einkommen der Organgesellschaft werden dem (obersten) Organträger unbeschadet der dem Grunde nach weiterbestehenden Steuerpflicht der Organgesellschaft zur...
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