Das Finanzgericht hatte in seiner Entscheidung rein hypothetische Annahmen zugrunde gelegt. Weil das nicht zählt, hatte der Bundesfinanzhof die von der GbR erhobene Revision als begründet angesehen. Autor: Claus Baier
2009). Die sachliche Verflechtung setzt voraus, dass Wirtschaftsgüter, die zu den wesentlichen Grundlagen des Betriebs gehören, bei dem Besitzunternehmen verbleiben und der Betriebsgesellschaft miet- oder pachtweise überlassen werden. Kennzeichnend für die personelle Verflechtung von zwei rechtlichen selbstständigen Unternehmen ist, dass die hinter beiden Unternehmen stehenden Personen oder Personengruppen einen einheitlichen geschäftlichen Betätigungswillen ausüben, der auf eine wirtschaftlich einheitliche, gewerbliche Betätigung gerichtet ist; dabei ist grundsätzlich ist die Mehrheit der Stimmrechte maßgeblich. Vereinfachtes Beispiel: An der AB-GbR sind die natürlichen Personen A zu 60% und B zu 40% beteiligt. Die AB-GbR ist rein vermögensverwaltend tätig und vermietet ein Grundstück an die A-GmbH. Die A-GmbH benötigt dieses Grundstück um zu produzieren. Betriebsaufspaltung - Chancen & Risiken Steuerkanzlei R&P. An der A-GmbH ist A zu 100% beteiligt. Hier sind die Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung vollständig erfüllt: Zum einen wird eine wesentliche Betriebsgrundlage in Form des Grundstücks überlassen (sachliche Verflechtung) zum anderen ist A mehrheitlich an der AB-GbR und an der A-GmbH beteiligt (personelle Verflechtung).
Liegen die sachlichen und personellen Verflechtungen der Betriebsaufspaltung vor, führt dies zu einer Umqualifizierung der vermögensverwaltenden Einkünfte in gewerbliche Einkünfte (das Grundstück ist somit notwendiges Betriebsvermögen der AB-GbR). Dies kann zu unbeabsichtigten Begründung und Auflösung von Betriebsaufspaltungen (unter Aufdeckung von stillen Reserven) führen, sobald die Voraussetzungen gegeben sind bzw. nicht mehr vorliegen. Insbesondere im Rahmen von Umstrukturierungen, Abschluss oder Beendigung von Miet- und Pachtverträgen sowie im Rahmen von Erbschaften bzw. Schneider Team: Betriebsaufspaltung durch Einstimmigkeitsabrede vermeiden. von vorweggenommenen Erbfolgen können sich hohe Steuerbelastungen ergeben. Diese tückischen Rechtsfolgen werden in der Praxis teilweise noch immer übersehen bzw. werden oftmals keine geeigneten Vorkehrungen zur Vermeidung unerwünschter Steuerbelastungen ohne entsprechende Erhöhung der Liquidität getroffen. Im Beispielsfall würde dies auf Ebene der AB-GbR bedeuten, dass die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung nach § 21 EStG in gewerbliche Einkünfte nach § 15 EStG umqualifiziert werden und somit auch Bemessungsgrundlage für die Gewerbesteuer (GewSt) darstellen; diese Rechtsfolge ist idR.
Für den Gebrauch oder die Ausübung des Gegenstandes gebührt dem Gesellschafter ein Ausgleich; bei der Berechnung ist der Durchschnitt der im letzten Jahr vor Verfahrenseröffnung geleisteten Vergütung in Ansatz zu bringen, bei kürzerer Dauer der Überlassung ist der Durchschnitt während dieses Zeitraums maßgebend. " Sie sind dann unter Umständen verpflichtet, der GmbH das Arbeitszimmer weiterhin zur Verfügung zu stellen (wobei das bei einer 1-Mann-GmbH eher unwahrscheinlich ist). Ansonsten können aber die Gläubiger grundsätzlich nicht auf Ihre Wohnung zugreifen. 5. Abschließende Beurteilung Ob es steuerlich Sinn macht, statt einer unentgeltlichen Überlassung einen Mietvertrag abzuschließen lässt sich aufgrund des Sachverhalts nicht abschließend beurteilen und hängt insbesondere davon ab, wie viel Gewinn Ihre GmbH macht, welcher Gewerbesteuersatz (falls überhaupt) Anwendung findet und welche sonstigen Einkünfte Sie privat haben. Hier ist dann auch zu prüfen, ob die Vermietung umsatzsteuerpflichtig ist bzw. ob es Sinn macht auf die Umsatzsteuerbefreiung zu verzichten.
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