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Nachträgliche Anschaffungskosten minderten den Veräußerungs- oder Auflösungsgewinn oder erhöhten einen entsprechenden Verlust. Bei der Frage, ob die Finanzierungshilfe des Gesellschafters eigenkapitalersetzend war, orientierte sich der BFH an den gesellschaftsrechtlichen Vorgaben zum so genannten Eigenkapitalersatzrecht. Mit dem Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen vom 23. Eigenkapitalersetzendes Darlehen | Haufe Finance Office Premium | Finance | Haufe. 2008 hat der Gesetzgeber allerdings das Eigenkapitalersatzrecht aufgehoben und durch eine insolvenzrechtliche Regelung ersetzt. Darlehen, die ein Gesellschafter seiner Gesellschaft gegeben hat, sind danach im Insolvenzverfahren der Gesellschaft nachrangig zu erfüllen. Eine Kapitalbindung tritt nicht mehr ein. Seitdem war umstritten und höchstrichterlich ungeklärt, welche Auswirkungen dies steuerrechtlich auf die Rechtsprechung zu nachträglichen Anschaffungskosten hat. Der BFH hat jetzt entschieden, dass mit der Aufhebung des Eigenkapitalersatzrechts die gesetzliche Grundlage für die bisherige Annahme nachträglicher Anschaffungskosten entfallen ist.
Der Gesetzgeber reagierte darauf mit Einfügung von § 17 Abs. 2a EStG im Rahmen des sog. JStG 2019. Darüber hinaus hat er als Reaktion auf die weitere Rechtsprechung des BFH im Anwendungsbereich des § 20 EStG eine zeitlich gestreckte Verlustnutzung in § 20 Abs. 6 EStG eingeführt. Der nachfolgende Beitrag gibt einen Überblick über die Steuerfolgen bei Ausfall von (Gesellschafter-)Darlehen und bestehenden Abgrenzungsfragen. I. Eigenkapitalersetzende Finanzierungshilfen. BFH-Rechtsprechung zu Finanzierungshilfen mi...
07. 2017, IX R 36/15). Mit Inkrafttreten des MoMiG am 01. 2018 sei die gesetzliche Grundlage für die bis dato geltende normspezifische Auslegung des Anschaffungskostenbegriffs entfallen. Diese Grundsatzentscheidung hat der Bundesfinanzhof inzwischen bestätigt ( Urteil v. 02. 2019, IX R 13/18). Für eigenkapitalersetzende Finanzierungshilfen, die bis zur (Online-)Veröffentlichung des Urteils (27. 09. 2017) gewährt bzw. die bis zu diesem Tag eigenkapitalersetzend wurden, hat der Bundesfinanzhof eine Vertrauensschutzregelung ausgesprochen. Die Finanzverwaltung hat die Übergangsregelung in dem BMF-Schreiben v. 05. 04. 2019 (IV C 6 – S-2244 / 17 / 10001, BStBl I 2019, S. 257) bestätigt. Private Darlehnsverluste können Steuern mindern Im Herbst 2017 entschied der BFH, dass ab Einführung der Abgeltungsteuer 2009 der Ausfall einer Kapitalforderung in der privaten Vermögenssphäre zu einem steuerlich anzuerkennenden Verlust nach § 20 Abs. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung des. 2 EStG führt ( Urteil v. 24. 10. 2017, VIII R 13/15). Durch die Einführung der Abgeltungsteuer sollte – so der BFH – eine vollständige steuerliche Erfassung aller Wertveränderungen im Zusammenhang mit Kapitalanlagen erreicht werden.
Andererseits will der Gesetzgeber - unerfreulicherweise - mit Blick auf Darlehensausfälle bei den Einkünften aus Kapitalvermögen "nachbessern". Mit Urteil vom 24. 2017 (VIII R 13/15) hatte der BFH erkannt, dass der (insolvenzbedingte) Ausfall einer privaten Darlehensforderung nach § 20 als Verlust bei den Einkünften aus Kapitalvermögen bei 10%-Gesellschaften (§ 32d EStG) voll einkommensteuerlich abzugsfähig sei. Nach Begründung der Bundesregierung im Gesetzesentwurf soll diese Auffassung des BFH nicht der Intention des Gesetzgebers entsprechen (Gesetzentwurf der Bundesregierung vom 30. 2019, S. 127): tatsächlich dürften allein fiskalische Interessen Anlass für die gesetzgeberische Gegensteuerung sein. Demgemäß soll nunmehr in § 20 Abs. 2 EStG ein neuer Satz 3 eingefügt werden. Danach soll keine (als Verlust berücksichtigungsfähige) Veräußerung vorliegen, im Falle einer ganz oder teilweisen Uneinbringlichkeit einer Kapitalforderung (Nr. News | Streck Mack Schwedhelm. 1), einer Ausbuchung wertloser Wirtschaftsgüter im Sinne des Absatzes 1 durch die die Kapitalerträge auszahlende Stelle (Nr. 2), einer Übertragung wertloser Wirtschaftsgüter im Sinne des Absatzes 1 auf einen Dritten (Nr. 3) oder eines vergleichbaren Ausfalls von Wirtschaftsgütern im Sinne des § 20 Abs. 1 EStG (Nr. 4).
Wegen der Vermögenslosigkeit der GmbH hat der endgültige Darlehensverlust bereits im Zeitpunkt der Auflösung der Gesellschaft festgestanden. Die Verluste sind daher im Streitjahr 2014 zu berücksichtigen. Die erste Darlehenshingabe (Januar 2012) ist vor Eintritt der Krise und die zweite Darlehenshingabe (Juni 2013) während der Krise erfolgt. Die GmbH ist im Laufe des Jahres 2012 in eine Krise geraten, denn die Hausbank ist nicht mehr bereit gewesen, ihr weitere Darlehen zu gewähren. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung ohne. Bei der Berechnung des Auflösungsverlusts i. § 17 EStG ist der vom Kläger im Juni 2013 gewährte und nicht zurückgezahlte Darlehensanteil als nachträgliche Anschaffungskosten anzusetzen. Unter Berücksichtigung des Teileinkünfteverfahrens ist der Auflösungsverlust des Klägers entsprechend zu erhöhen. Das im Januar 2012 gewährte Darlehen führt hingegen nicht zu einer Erhöhung des Auflösungsverlusts. Der Kläger ist als alleiniger Geschäftsführer über die wirtschaftliche Entwicklung der Gesellschaft hinreichend informiert gewesen.
Soweit ein Gesellschafter in der Krise auf seine Forderung gegen die Gesellschaft gegen Besserungsschein oder komplett verzichtet, ist die Verbindlichkeit bei der Gesellschaft ertragswirksam auszubuchen. Haben zuvor Gesellschafter Anteile veräußert, besteht das Risiko, dass gemäß §§ 8 c, d KStG Verlustvorträge wegfallen. Um das Entstehen eines Sanierungsertrages zu verhindern, ist idealerweise ein Sanierungsgutachten nach IDW S 6 den Sanierungsbemühungen zugrunde zu legen, um die Voraussetzungen des § 3 a EStG darzulegen. Zu den nachträglichen Anschaffungskosten der Gesellschaftsbeteiligung gehören gemäß § 17 Abs. 2 a EStG gehören insbesondere offene und verdeckten Einlagen und Darlehensverluste soweit die Gewährung des Darlehens oder das Stehenlassen des Darlehens in der Krise der Gesellschaft gesellschaftsrechtliche veranlasst war, das heißt, wenn ein fremder Dritter das Darlehen unter gleichen Umständen gar nicht gewährt oder zurückgefordert hätte. Die entstandenen Verluste mindern somit bei Veräußerung der Beteiligung des zu versteuernden Gewinn.