Leitsatz 1. Ein Verzicht des Gesellschafters auf ein Gesellschafterdarlehen gegen Besserungsschein kann für Schuldzinsen, die auf ein Refinanzierungsdarlehen gezahlt werden, bis zum Eintritt des Besserungsfalls zu einem Wechsel des Veranlassungszusammenhangs der Aufwendungen hin zu den Beteiligungserträgen gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG führen. Ein Wechsel des Veranlassungszusammenhangs tritt insbesondere ein, wenn der Gesellschafter durch den Verzicht auf Zins- und Tilgungsansprüche aus dem Gesellschafterdarlehen die Eigenkapitalbildung und Ertragskraft der Gesellschaft stärken will. 2. Das Werbungskostenabzugsverbot des § 20 Abs. 9 Satz 1 2. Halbsatz EStG kommt für Aufwendungen, die im Zusammenhang mit Kapitalerträgen aus einem Gesellschafterdarlehen ( § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG) stehen, gemäß § 32d Abs. 2 Nr. 1 Satz 1 Buchst. Vorzinsen zinsabzug wechsel. b Satz 1, § 32d Abs. 2 Nr. 1 Satz 2 EStG grundsätzlich auch dann nicht zur Anwendung, wenn die geschuldeten Kapitalerträge von der Gesellschaft nicht gezahlt werden.
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S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG (Zinsen) aufgrund eines Gesellschafterdarlehens an einen zumindest zu 10% beteiligten Anteilseigner zahlt. Dies gilt nach der Rechtsprechung des BFH unabhängig davon, ob vom Gesellschafter aus dem Gesellschafterdarlehen tatsächlich Kapitalerträge erzielt werden. Als Werbungskosten unbeschränkt abziehbar sind in diesem Zusammenhang auch Steuerberatungskosten, Fachliteratur und Bankgebühren, wenn sie mit den Kapitalerträgen in Zusammenhang stehen. 3. Bei einem Verzicht des Gesellschafters auf das Gesellschafterdarlehen gegen Besserungsabrede, ändern sich der Veranlassungszusammenhang und damit auch die Bedingungen für die Abziehbarkeit der Werbungskosten. Es besteht nun kein wirtschaftlicher Zusammenhang mehr zu künftigen oder ehemaligen Kapitalerträgen ( § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG) aus dem Gesellschafterdarlehen, sondern zu Beteiligungserträgen gemäß § 20 Abs. Zinsabzug beim Ankauf von Wechseln > 1 Lösung mit 7 Buchstaben. 1 Nr. 1 EStG. Dies hat zur Folge, dass der Ausschluss des Werbungskostenabzugsverbots nur noch unter den Voraussetzungen des § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG möglich ist.
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