2011, I R 14/11 – nunmehr mit noch nicht genutzten Verlusten verrechnet werden. Eine Verrechnung kommt nur in Betracht, wenn die Gewinne des Wirtschaftsjahres, in dem der schädliche Beteiligungserwerb erfolgt, insgesamt positiv sind (Rn. 31a des Entwurfs). Die Mindestgewinnbesteuerung gem. § 10d Abs. 2 EStG ist zu beachten (Rn. Entwurf eines BMF-Schreibens zur Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften - Martin Pfuff. 32b des Entwurfs). Der Rücktrag eines bis zum unterjährigen schädlichen Beteiligungserwerbs erzielten Verlusts in vorangegangene Veranlagungszeiträume ist – unverändert – nicht möglich (Rn. 30 des Entwurfs). Das Ergebnis des Wirtschaftsjahres des unterjährigen schädlichen Beteiligungserwerbs soll nach wirtschaftlichen Kriterien aufgeteilt werden (Rn. 32 des Entwurfs). Bisher war grundsätzlich eine zeitanteilige Aufteilung vorgesehen. Es werden Ausführungen zum Zeitpunkt der Berücksichtigung des Verlustuntergangs bei einem abweichenden Wirtschaftsjahr der Verlustgesellschaft aufgenommen. Danach ist der Verlustuntergang grundsätzlich in dem Veranlagungszeitraum zu berücksichtigen, in dem der schädliche Beteiligungserwerb erfolgt (Rn.
Die Ausnahmeregelung der Konzernklausel findet Anwendung, wenn die Voraussetzungen aller Ebenen erfüllt sind (Rn. 39 des Entwurfs). Eine Anwendung scheidet beispielsweise dann aus, wenn kein Beteiligungsverhältnis am übertragenden und übernehmenden Rechtsträger besteht oder wenn mehr als ein Beteiligter vorhanden ist (Rn. 46 des Entwurfs). Entwurf bmf schreiben 8c kstg 14. Die Übertragung von Anteilen durch eine Konzernspitze bzw. an eine Konzernspitze wird demnach wohl nicht nach § 8c Abs. 5 KStG begünstigt. Der Entwurf enthält ausführliche Erläuterungen zur Ermittlung der stillen Reserven, insbesondere bei Vorliegen eines negativen Eigenkapitals, bei unterjährigem oder mehrstufigem Beteiligungserwerb und im Falle einer Organschaft. Die Verwendung der stillen Reserven zum Erhalt eines nicht abziehbaren nicht genutzten Verlustes wird anhand umfangreicher Beispiele dargestellt. Fundstelle BMF-Entwurf zur Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften - Anwendung des § 8c KStG (Stand: 15. 2014) Diese Webseite verwendet Cookies, um Ihnen einen bedarfsgerechteren Service bereitstellen zu können.
Dr. Mathias Birnbaum, Rechtsanwalt, Steuerberater, KPMG AG, Köln Das BMF hat am 15. 4. 2014 den Entwurf eines Schreibens zur "Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften" veröffentlicht, welches das bisherige Schreiben zu § 8c KStG ersetzen soll. Im Entwurf werden die Ausführungen zum unterjährigen Beteiligungserwerb neu gefasst. Erstmalig nimmt die Finanzverwaltung Stellung zur Konzernklausel und zur Stille-Reserven-Klausel. Unterjähriger Beteiligungserwerb Bei einem unterjährigen Beteiligungserwerb unterliegt auch ein bis zu diesem Zeitpunkt erzielter Verlust der Verlustabzugsbeschränkung nach § 8c KStG. Nach dem alten Schreiben war es nicht zulässig, einen bis zum Beteiligungserwerb erzielten Gewinn mit noch nicht genutzten Verlusten zu verrechnen. Vor dem Hintergrund des BFH-Urteils vom 30. 11. 2011 (BStBl. II 2012 S. 360 = DB0467588) soll nunmehr eine Verrechnung möglich sein. Entwurf bmf schreiben 8c kstg 8c. Voraussetzung ist aber, dass das Ergebnis des Wirtschaftsjahres, in dem der schädliche Beteiligungserwerb erfolgt, insgesamt positiv ist.
An dem übertragenden und dem übernehmenden Rechtsträger müssen Beteiligungsverhältnisse mit der "selben" Person bestehen (Handlungsebene). Dementsprechend kann es sich bei diesen nicht um natürliche Personen handeln und auch eine Verschmelzung der Zwischengesellschaft auf die Verlustgesellschaft oder die Veräußerung von Anteilen an die Person auf erster Ebene fällt nicht unter die Konzernklausel. BMF veröffentlicht Anwendungsschreiben zu § 8c KStG. Eine Beteiligung von 100% an der Verlustgesellschaft ist nicht notwendig. Stille-Reserven-Klausel Die Stille-Reserven-Klausel erlaubt die zukünftige Verwertung von bisher nicht genutzten Verlusten trotz eines schädlichen Anteilserwerbs, sofern diese die im Inland steuerpflichtigen stillen Reserven im Betriebsvermögen der Verlustgesellschaft nicht übersteigen. Die stillen Reserven ergeben sich aus der Differenz des gemeinen Werts der Anteile und des steuerbilanziellen Eigenkapitals. Die Finanzverwaltung trifft im Entwurf des BMF-Schreibens zur Stillen-Reserven-Klausel folgende Aussagen: Beteiligungen an Kapitalgesellschaften bleiben bei der Ermittlung der stillen Reserven vollständig unberücksichtigt, sofern auf diese § 8b Abs. 2 KStG anzuwenden ist.
Kritisiert wird u. a., dass die Ermittlung des bis zum unterjährigen schädlichen Beteiligungserwerb erzielten Ergebnisses nach wirtschaftlichen Kriterien erfolgen soll. Dies soll vornehmlich durch die Aufstellung eines Zwischenabschlusses auf den Stichtag des schädlichen Beteiligungserwerbs erfolgen und stellt für die Steuerpflichtigen eine Verschärfung der bisherigen Sichtweise der Verwaltung dar. Das bisher gültige BMF-Schreiben sieht hier grundsätzlich noch eine zeitanteilige Aufteilung vor. Gegenüber der zeitanteiligen Aufteilung führt die Aufteilung nach wirtschaftlichen Kriterien zu erheblichen Mehrkosten. Aus diesem Grund plädiert der DStV dafür, dass die zeitanteilige Aufrechnung weiterhin genutzt werden darf. DStV, Mitteilung v. BMF: Entwurf eines BMF-Schreibens zur Anwendung des § 8d KStG. 30. 5. 2014
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