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[4] Eine gewinnneutrale Realteilung ohne Spitzenausgleich liegt demzufolge auch vor, wenn ein Gesellschafter mehr positive Wirtschaftsgüter übernimmt als seinem Anteil am Gesellschaftsvermögen entspricht und zum wertmäßigen Ausgleich dafür mehr Verbindlichkeiten übernimmt. Ein einzelner Gesellschafter kann zum Ausgleich für die Zuteilung von aktiven Wirtschaftsgütern, deren Wert seine Beteiligungsquote übersteigt, einen entsprechend höheren Anteil an den Gesamthandsschulden übernehmen, ohne dass dies zu einer Gewinnrealisierung führt. Realteilung ohne Spitzenausgleich Gesellschafter der X-OHG sind A und B zu je ½. Das Gesellschaftsvermögen besteht aus den Wirtschaftsgütern (WG) 1 (Buchwert: 400. 000 EUR, gemeiner Wert: 800. 000 EUR) und den Wirtschaftsgütern 2 (Buchwert: 200. Realteilung im Ertragsteuerrecht - NWB Datenbank. 000 EUR). Die Kapitalkonten von A und B betragen je 300. 000 EUR: Aktiva Bilanz der Realteilungs-OHG Passiva Buchwert gemeiner Wert EUR WG 1 400. 000 800. 000 Kapital A 300. 000 WG 2 200. 000 Kapital B 600. 000 1.
Spitzenausgleich bei echter Realteilung A und B sind Gesellschafter der X-OHG zu je ½. Das Gesellschaftsvermögen besteht aus 2 Teilbetrieben: Buchwert gemeiner Wert EUR Teilbetrieb 1: 200. 000 2. 000. 000 Teilbetrieb 2: 160. 000 1. 600. 000 Summe 360. 000 3. 000 Die Kapitalkonten von A und B betragen je 180. Realteilung mit spitzenausgleich beispiel 1. 000 EUR. Bei der Realteilung der OHG erhält A den Teilbetrieb 1 und B den Teilbetrieb 2. Zum Wertausgleich zahlt A an B 200. Die Gesellschafter führen die zugewiesenen Teilbetriebe als Einzelunternehmen fort. Lösung nach Auffassung des BFH: Nach Auffassung des BFH führt der Spitzenausgleich von 200. 000 EUR in voller Höhe zu Betriebseinnahmen des B und zu korrespondierenden Anschaffungskosten des A. B erzielt in Höhe des Spitzenausgleichs von 200. 000 EUR einen laufenden Gewinn. A und B müssen in ihren Fortführungseröffnungsbilanzen ihre Kapitalkonten erfolgsneutral an die Buchwerte der übernommenen Teilbetriebe angleichen (Kapitalkonto A nach Angleichung: 200. 000 EUR, Kapitalkonto B nach Angleichung: 160.
11. 2021 - II R 43/19; veröffentlicht am 12. 5. 2022). Umsatzsteuer // Keine Berufung auf das Unionsrecht für Leistungen im Bereich des Sports (BFH) Art. 132 Abs. 1 Buchst. m MwStSystRL hat keine unmittelbare Wirkung, so dass sich eine Einrichtung ohne Gewinnstreben auf diese Bestimmung vor den nationalen Gerichten nicht berufen kann (Folgeentscheidung zum EuGH-Urteil Golfclub Schloss Igling v. 10. 2020 - C 488/18; Änderung der Rechtsprechung: BFH, Urteil v. 21. 4. 2022 - V R 48/20 (V R 20/17); veröffentlicht am 12. 2022). Energiesteuerrecht // Steuerfreie Verwendung von Kohle zur Herstellung von Asphaltmischgut (BFH) Die Verwendung von Kohle als Heizstoff zur Herstellung von Asphaltmischgut ist gem. § 37 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 i. V. m. § 51 Abs. 1 Nr. Realteilung und Steuern - was ist zu beachten?. a EnergieStG steuerfrei, da es sich bei Asphaltmischgut um eine Ware aus Asphalt handelt (BFH, Urteil v. 23. 2021 - VII R 31/19, veröffentlicht am 12. 2022). Zum NWB Livefeed
Trennungstheorie, die bei Übernahme von Verbindlichkeiten in der Übertragung ein teilentgeltliches Rechtsgeschäft sieht, welches zur anteiligen Aufdeckung der stillen Reserven führt. Demgegenüber ist die Übernahme von Verbindlichkeiten bei einer Realteilung unschädlich (BFH 5. Realteilung mit spitzenausgleich beispiel von. 7. 90, BStBl II, 837), denn bei der Betriebsaufgabe gehören Verbindlichkeiten der Gesellschaft regelmäßig zur Verteilungsmasse. 2 Keine steuerneutrale Übertragung in andere Gesamthandsvermögen Die Realteilung als Unterfall der Betriebsaufgabe schließt die steuerneutrale Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern aus dem Gesamthandsvermögen einer Personengesellschaft unmittelbar in das Gesamthandsvermögen einer Schwesterpersonengesellschaft (Ausgliederungsmodell) aus. Ansonsten könnten Einzelwirtschaftsgüter auf eine eigens zu diesem Zweck gegründete personenidentische Schwestergesellschaft übertragen werden, mit der Folge, dass wegen des Buchwertansatzes die stillen Reserven auf die Schwestergesellschaft überspringen.
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[2] Die Kapitalkonten werden also durch Auf- oder Abstocken dahin angepasst, dass ihre Höhe der Summe der übernommenen Wirtschaftsgüter entspricht, was zu einer Verlagerung von stillen Reserven von einem Realteiler auf den anderen führt. Realteilung einer Mitunternehmerschaft ohne Spitzenausgleich bei Buchwertfortführung und fortgesetzter Einnahmenüberschussrechnung Im Falle der Realteilung einer – ihren Gewinn durch Einnahmenüberschussrechnung ermittelnden – (freiberuflichen) Mitunternehmerschaft ohne Spitzenausgleich besteht keine Verpflichtung zur Erstellung einer Realteilungsbilanz nebst Übergangsgewinnermittlung, wenn die Buchwerte fortgeführt werden und die Mitunternehmer unter Aufrechterhaltung der Gewinnermittlung durch Einnahmenüberschussrechnung ihre berufliche Tätigkeit in Einzelpraxen weiterbetreiben. [3] Gestaltungsmöglichkeit Bei Realteilungen kann der wertmäßige Ausgleich auch dadurch bewirkt werden, dass nicht nur die positiven, sondern auch die negativen Wirtschaftsgüter, insbesondere die Verbindlichkeiten der aufgelösten Personengesellschaft miteinbezogen und anders zugeteilt werden, als es dem Beteiligungsverhältnis entspricht.
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