Bis zu einem Steuerwert in dieser Höhe kann das Vermögen daher völlig steuerfrei übergeben werden. Die Freibeträge leben alle zehn Jahre wieder auf. Bei der Übergabe von Betriebsvermögen, Anteilen an einer GmbH & Co KG oder Anteilen an Kapitalgesellschaften - zum Beispiel einer GmbH -, an denen der Übergeber zu mehr als 25 Prozent beteiligt ist, wird zusätzlich ein Freibetrag in Höhe von 225. 000 Euro (neuer Wert seit 2004) gewährt. Gründung einer GBR durch Eigentümer und Nießbraucher?. Außerdem werden in diesen Fällen nur 65 Prozent des ermittelten Steuerwerts der Besteuerung zu Grunde gelegt. Tipp: Reichen daher bei größeren Vermögensübertragungen die persönlichen Freibeträge nicht aus, so kann es sinnvoll sein, eine andere Gestaltung als die GbR oder den Immobilienbesitz des Zahnarztehegatten zu wählen, um die zusätzlichen Begünstigungen des Betriebsvermögens zu nutzen und dadurch eine Minderung der Erbschaft- und Schenkungsteuer zu erreichen. In Betracht kommen dabei die Immobilien-GmbH & Co KG sowie die Immobilien-GmbH. Da diese Gestaltungsmodelle allerdings in steuerlicher und gesellschaftsrechtlicher Hinsicht äußerst komplex sind, sollten diese Gestaltungsvarianten zusammen mit einem Steuerberater erörtert werden.
Es sollte daher zuvor mit dem Steuerberater geklärt werden, ob diese Gestaltung im Einzelfall sinnvoll ist. Verschenkt oder vererbt der Ehegatte des Zahnarztes die Immobilie später an ein Kind, so kann ein persönlicher Erbschaftsteuerfreibetrag in Höhe von 205. 000 Euro genutzt werden. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Optimierung Ein wesentlicher Nachteil der Immobilien-GbR wie auch einer Gestaltung, bei der der Zahnarztehegatte Besitzer der Immobilie ist, besteht bei größerem Immobilienbesitz darin, dass bei der Generationennachfolge bestimmte erbschaft- und schenkungsteuerliche Begünstigungen für Betriebsvermögen nicht genutzt werden können - weil bei beiden Gestaltungen ja Privatvermögen vorliegt. Aus diesem Grund sollten auch die nachfolgenden Aspekte in die Überlegungen mit einbezogen werden. Immobilien werden als Grundvermögen bei der Übertragung auf Nachkommen mit dem so genannten "Grundbesitzwert" bewertet, der derzeit etwa 50 bis 70 Prozent des Verkehrswertes beträgt. Dies gilt für Immobilien im Privatvermögen und grundsätzlich auch für Immobilien im Betriebsvermögen.
Gehen hierdurch die bisher geschätzten Vorteile des Grundstückserwerbs durch eine GbR verloren, weil nun doch bei jedem Gesellschafterwechsel notarielle Erklärungen abzugeben sind? Bestehen künftig auch Hindernisse bei der Beleihbarkeit des Grundbesitzes einer GbR? Hieraus wird deutlich, dass der Gesetzgeber die bestehenden Unsicherheiten durch Änderung der Grundbuchvorschriften beheben muss. Bis dahin ist auf alle Fälle Vorsicht angezeigt beim Erwerb von Grundbesitz oder von Rechten an Grundstücken von einer GbR und auch bei Vereinbarungen zwischen Gesellschaftern einer GbR untereinander. Gegebenenfalls sollte der Erwerb durch eine GbR überdacht werden und an dessen Stelle der Erwerb von Miteigentumsanteilen am Grundbesitz erfolgen. Das Verhältnis der Miteigentümer untereinander kann bei Bedarf durch eine Miteigentümervereinbarung in Form einer und Benutzungsregelung geregelt werden, die im Grundbuch eingetragen wird und damit auch gegenüber Rechtsnachfolgern wirkt.
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