Hauptinhalt Frage: Wie soll in der Eröffnungsbilanz und in den Jahresabschlüssen mit den Maßnahmen umgegangen werden, bei denen im kameralen Vermögenshaushalt Investitionen veranschlagt und gebucht wurden, es sich nach den Abgrenzungsgrundsätzen der Doppik jedoch um Erhaltungsaufwand handelt und wie ist grundsätzlich zwischen aktivierungsfähigen Anschaffungs- oder Herstellungskosten und Erhaltungs- bzw. Instandhaltungsaufwand abzugrenzen? Abgrenzung von Anschaffungskosten, Herstellungskosten un ... / 6.1 Die wesentliche Verbesserung eines Gebäudes | Deutsches Anwalt Office Premium | Recht | Haufe. Antwort: Bereits nach kameralem Haushaltsrecht galten nach den §§ 6 und 7 der VwV Gliederung und Gruppierung die steuerrechtlichen Abgrenzungsgrundsätze. In der kommunalen Praxis wurde diese Abgrenzung jedoch häufig nicht genau vorgenommen und ohne weitere Prüfung wurden sämtliche, durch Zuwendungen geförderte Maßnahmen im Vermögenshaushalt veranschlagt und gebucht. Diese Praxis, die unter anderem auch durch unscharfe Definitionen und zwingende Veranschlagungsregelungen im Förderrecht oder im Finanzausgleichsgesetz (bzgl. der mit investiven Schlüsselzuweisungen finanzierten Maßnahmen) befördert wurde, führt nun zu Abgrenzungsproblemen.
[1] Durch Vermehrung oder Verminderung des einem Wirtschaftsgut zukommenden Aufwandes kann ggf. eine Verschiebung zu oder von den nachträglichen Herstellungskosten und damit eine Erhöhung oder Verminderung des Periodenerfolges erreicht werden. Der bilanzpolitische Spielraum ist hier aber sehr eng, insbesondere da die Finanzrechtsprechung eine klare Tendenz zur Annahme von Erhaltungsaufwand hat. 2 Berücksichtigung von notwendigen Reparaturen Rz. 53 In § 249 Abs. 2 HGB a. F. BWL & Wirtschaft lernen ᐅ optimale Prüfungsvorbereitung!. (vor HGB-Änderung durch das BilMoG) konnten für (Groß-)Reparaturen sog. Aufwandsrückstellungen gebildet werden. Durch das BilMoG ist diese Möglichkeit seit 2010 ersatzlos entfallen. Rz. 54 Eine Rückstellung für Reparaturen ist jedoch sowohl für die Handelsbilanz als auch für die Steuerbilanz zwingend, wenn für diese Reparaturen eine Leistungsverpflichtung gegenüber Dritten besteht. [1] In diesem Fall handelt es sich nicht um eine Aufwandsrückstellung, sondern um eine ungewisse Verbindlichkeit. 55 Da keine Reparaturrückstellungen als Aufwandsrückstellung gebildet werden dürfen, ist bei einer – wesentlichen – Reparaturbedürftigkeit einer technischen Anlage oder Maschine zu prüfen, ob eine außerplanmäßige Abschreibung möglich oder geboten ist.
2. und 3. HGB) dar. Auch im Bereich der Bewertung zeigen sich Unterschiede: Sofern ein Sachverhalt dem Gebäude zuzurechnen ist, wird er mit dem Gebäude über dessen Nutzungsdauer abgeschrieben. Dies erfolgt in der Regel über einen Zeitraum von 30 bis 50 Jahren. An dieser Stelle sei auf die Möglichkeit zur Anwendung der "komponentenweisen Abschreibung" verwiesen (siehe IDW RH HFA 1. 016). Sofern eine Betriebsvorrichtung vorliegt, wird diese über die originäre Nutzungsdauer der Betriebsvorrichtung abgeschrieben. Erhaltungsaufwand / Herstellungsaufwand: Abgrenzung. Diese ist regelmäßig kürzer als die Nutzungsdauer eines Gebäudes. [Anm. d. Red. ] BC 2/2022
Anspruchsvoller Standard Ein sehr anspruchsvoller Standard liegt vor, wenn nicht nur das Zweckmäßige, sondern sogar das Mögliche vorhanden ist und das vor allem unter Verwendung außergewöhnlich hochwertiger Materialien. Steigerung des Wohnkomforts Werden im Zuge von Renovierungsmaßnahmen diese Einrichtungen nicht nur in zeitgemäßer Form ersetzt, sondern darüber hinaus in ihrer Funktion (Gebrauchswert) deutlich erweitert und ergänzt, und wird dadurch der Wohnkomfort des Hauses insgesamt deutlich gesteigert, ist eine wesentliche Verbesserung des Wohnhauses anzunehmen. Dies kann beispielsweise der Fall sein, wenn Sanitärinstallationen deutlich erweitert oder ergänzt und ihr Komfort (z. B. durch zweckmäßigere und funktionstüchtigere Ausstattungsdetails) erheblich gesteigert wird. Auch der Austausch einer technisch überholten Heizungsanlage (z. Kachelöfen) durch eine dem Stand der Technik entsprechende Heizungsanlage oder die Modernisierung der Elektroinstallation durch Erweiterung der Leistungskapazität und der Zahl der Anschlüsse als auch der Austausch von einfach verglasten Fenstern durch Isolierglasfenster können den Gebrauchswert erhöhen.
Die Aufwendungen für die Standardhebung können sowohl zu Herstellungs- als auch Anschaffungskosten führen. Ändert sich die Zweckbestimmung eines Gebäudes oder Gebäudeteils, sind die für den Umbau anfallenden Aufwendungen als Herstellungskosten zu qualifizieren. Ein solcher Fall liegt beispielsweise vor, wenn eine Apotheke in eine Wohnung, eine Mühle zu einem Wohnhaus oder Mietwohnungen in eine Arztpraxis umgebaut werden. Auf Antrag können Aufwendungen nach Fertigstellung eines Gebäudes, die dem Grunde nach Herstellungskosten sind, wie Erhaltungsaufwendungen behandelt und sofort in voller Höhe abgezogen werden, sofern die Bagatellgrenze von EUR 4. 000 (Rechnungsbetrag ohne Umsatzsteuer) pro Baumaßnahme nicht überschritten wird. Allerdings ist bei Anschaffung eines neuen Gebäudes darauf zu achten, dass Aufwendungen für Instandhaltungen- und Modernisierungsmaßnahmen innerhalb der ersten drei Jahre nach der Anschaffung als Herstellungskosten zu qualifizieren sind, wenn die Aufwendungen ohne Umsatzsteuer mehr als 15% der Anschaffungskosten des Gebäudes betragen ( anschaffungsnahe Herstellungskosten).
Entscheidend ist der Wohnstandard vor und nach den Sanierungsmaßnahmen, denn eine zeitgemäße Erneuerung mit dem gleichen technischen Ersatz stellen sofort abzugsfähige Erhaltungsaufwendungen dar. Aufwendungen, die anfallen, um modernen Umweltstandards zu entsprechen, sind grundsätzlich ebenfalls als Erhaltungsaufwendungen sofort abzugsfähig. Für die Bestimmung des ursprünglichen Zustandes ist der Zeitpunkt der Anschaffung bzw. Herstellung oder der spätere Zeitpunkt eines Herstellungsaufwands maßgebend. Um die Standardhebung zu erreichen, müssen mindestens drei der vier zentralen Ausstattungsmerkmale (Fenster, Elektrik, Sanitär, Heizung) in einem zusammenhängenden Zeitraum über eine zeitgemäße Modernisierung hinausgehend wesentlich verbessert sein. Zum Beispiel kann im Sanitärbereich in der Erweiterung des Badezimmermobiliars um ein zweites Waschbecken eine wesentliche Verbesserung liegen. Werden ebenfalls die einfach verglasten Fenster durch Isolierfenster und eine alte Heizung (z. Kohleofen) durch eine moderne Heizungsanlage ersetzt, liegt insgesamt eine Standardhebung vor, wenn die alte Heizung bei Anschaffung nicht dem damaligen Standard entsprach.
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