Konzerninterne Darlehen sind in multinationalen Unternehmensgruppen ein übliches Instrument zur Finanzierung von verbundenen Unternehmen. In den letzten Jahren ist im Rahmen von nationalen und internationalen Betriebsprüfungen ein immer größer werdender Fokus auf dieses Thema wahrzunehmen. So auch im vorliegenden Fall, in dem im Zuge einer österreichischen Betriebsprüfung, die von einer rumänischen Gesellschaft an eine österreichische Gesellschaft getätigten Zinszahlungen für die Jahre 2015 und 2016 nachträglich geändert wurden. Als Folge hatte sich auch das BFG mit dem zugrundeliegenden Sachverhalt zu befassen, da die Zinszahlungen für das Jahr 2014 durch eine österreichische Betriebsprüfung nicht angepasst wurden, seitens der österreichischen Gesellschaft aber auch eine Anpassung für 2014 beantragt wurde. In seinem Erkenntnis vom 23. 1. 2020 entschied das BFG, dass auch für das Jahr 2014 eine Anpassung des Darlehenszinssatzes notwendig ist. Zinssatz bei Gesellschafterdarlehen an eine Kapitalgesellschaft - NWB Datenbank. Bemerkenswerterweise hält das BFG fest, dass sich unterschiedliche Interessenslagen zwischen Bankdarlehen und konzerninternen Darlehen, dh Gewinnmaximierungsabsicht der Bank vs fehlende Besicherung eines konzerninternen Darlehens, gegeneinander aufrechnen würden und der verrechnete Darlehenszinssatz einer Bank im Einzelfall durchaus als hinreichend vergleichbar angesehen werden könne und somit als externer Vergleichswert für die Bepreisung von konzerninternen Darlehen angewendet werden kann.
Zinsaufwendungen einer GmbH für ein Darlehen, welches sie von ihrem Gesellschafter erhalten hat, sind steuerlich nur insoweit anzuerkennen, als der vereinbarte Zinssatz fremdüblich ist. Bei der Ermittlung des fremdüblichen Zinssatzes ist zu berücksichtigen, ob die Darlehensforderung des Gesellschafters besichert ist und ob das Gesellschafterdarlehen – wie im Regelfall – kraft Gesetzes nachrangig gegenüber den Forderungen Dritter ist. Bei fehlender Besicherung und gesetzlicher Nachrangigkeit kann sich demnach ein höherer fremdüblicher Zinssatz ergeben, der steuerlich anzuerkennen ist. Hintergrund: Verträge zwischen einer GmbH und ihrem Gesellschafter werden steuerlich anerkannt, soweit sie fremdüblich sind. Soweit sie nicht fremdüblich sind und es zu einer Vermögensminderung bei der GmbH kommt, ist die Vermögensminderung durch eine sog. Angemessene Verzinsung eines Gesellschafterdarlehens an eine GmbH. verdeckte Gewinnausschüttung zu kompensieren, die das Einkommen erhöht. Sachverhalt: Die Klägerin war eine GmbH, die im Jahr 2012 Anteile an der T-GmbH erwarb.
Rechtsprechung des BFG Im Kern folgte das BFG der Argumentation des österreichischen Steuerpflichtigen, wonach beim Darlehen der österreichischen Bank an die rumänische Tochtergesellschaft von T2 die Prämisse der Gewinnmaximierung vorliegt, welche bei konzerninternen Darlehen nicht gegeben sein wird. Allerdings ist nach Ansicht des BFG auch zu beachten, dass das Darlehen der externen Bank mit erheblichen Sicherheiten abgedeckt ist, was auf das streitgegenständliche konzerninterne Darlehen nicht zutrifft; das konzerninterne Darlehen wurde ohne Sicherheiten gewährt. Angemessene Verzinsung eines Gesellschafterdarlehens an eine GmbH. Nach Ansicht des BFG rechnen sich die fehlende Gewinnmaximierung eines konzernintern gewährten Darlehens und die fehlende Besicherung gegeneinander auf. Insofern ist nach Ansicht des BFG auch bei einem Darlehen durch eine externe Bank in einer derartigen Konstellation eine hinreichende Vergleichbarkeit gegeben, weshalb folglich der Zinssatz des Darlehens von der externen Bank iHv 4% durchaus als "Fremdvergleichszinssatz" für die Bepreisung des konzernintern gewährten Darlehens betrachtet werden kann.
Die Differenz zwischen dem gebuchten und dem angemessenen Zinsaufwand sei als eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) anzusehen. FG Köln bejaht vGA Gegen den geänderten Bescheid klagte die GmbH zunächst erfolglos. Das FG Köln folgte in seinem Urteil vom 29. 6. 2017 der Auffassung des Finanzamts (Az. : 10 K 771/16). Eine vGA liege vor, da die Zinsvereinbarung des Gesellschafterdarlehens dem Fremdvergleich nicht standhalte. Maßstab sei der Zinssatz i. H. von 4, 78% des Bankdarlehens. Die insolvenzrechtlich vorgeschriebene Nachrangigkeit des Gesellschafterdarlehens oder das Fehlen von Sicherheiten führe nicht dazu, dass dieser Vergleichsmaßstab ausscheidet, so das FG Köln. Ein Risikozuschlag bei der Zinsfestlegung sei folglich nicht gerechtfertigt. Das ebenfalls unbesicherte Verkäuferdarlehen – welches von einem fremden Dritten gewährt wurde – sei für die Höhe eines fremdüblichen Zinses ebenfalls unbeachtlich, obwohl es trotz geringerer Laufzeit höher verzinst war. Nach der Auffassung der Kölner Finanzrichter besteht hier die Möglichkeit, dass der Zinssatz aufgrund anderer Interessenslagen (z.
Ist dies der Fall, so ist der für den Steuerpflichtigen günstigste Vergleichspreis und zu verwenden. Zur Ermittlung dieser Vergleichspreise, man spricht International auch von fremdvergleichskonformen Verrechnungspreisen, zählt der BFH die sogenannten transaktionsbezogenen Standardmethoden auf: Preisvergleichsmethode, Wiederverkaufspreismethode und Kostenaufschlagsmethode. Bei der Preisvergleichsmethode stellt man – vereinfacht gesagt – auf den Preis ab, den Unternehmen für die konkrete Leistung vereinbart hätten, wenn sie nicht verbundene Unternehmen wären, also wie unter fremden Dritten. Bei der Wiederverkaufspreismethode wird vom Preis, den ein wiederveräußerndes Unternehmen am Markt erzielt, auf den Einstandspreis für Zwecke des Wiederverkaufes zurück gerechnet. Bei der Kostenaufschlagsmethode werden zunächst die Selbstkosten ermittelt und um einen angemessenen Gewinnaufschlag erhöht. Der BFH betont, dass das Finanzgericht die Methode zu wählen hat, das mit der höchsten Wahrscheinlichkeit zum richtigen Ergebnis führt.
Da bei dem anzustellenden Fremdvergleich das "Nahestehen" wegzudenken ist, sei der Darlehensgeber nicht als Gesellschafter, sondern als fremder Dritter zu betrachten. Die Darlehensforderung eines fremden Dritten unterliege aber keiner gesetzlichen Rangminderung im Insolvenzfall. Soweit sich ein Dritter daher im Verhandlungswege freiwillig auf den Vorrang einer anderen Forderung vor der eigenen Forderung einlasse, würde er für die Hinnahme dieses Nachteils einen finanziellen Ausgleich verlangen. Ausfallrisiko hängt wesentlich von zukünftiger Entwicklung des Darlehensnehmers ab Auch der vom Finanzamt in erster Instanz vorgebrachte Einwand, dass das Vermögen der Klägerin (Darlehensnehmerin) über ausreichend Substanz verfüge und damit der Darlehensgeberin (d. der B-GmbH; Alleingesellschafterin) ausreichend Sicherheiten für eine Darlehensrückzahlung zur Verfügung standen, sei vorliegend unbeachtlich. Ein fremder Dritter würde bei der Festlegung der Darlehensbedingungen nicht nur auf die aktuelle Vermögenssituation seines Schuldners abstellen, sondern vor allem auf dessen zukünftige wirtschaftliche Entwicklung.
2017 – 10 K 771/16) und sah dabei die unterschiedliche Ausgestaltung von Gesellschafter- und Bankdarlehen als unbeachtlich an. Die Nachrangigkeit des Gesellschafterdarlehens im Insolvenzfall sei gesetzlich angeordnet (§ 39 Abs. 1 Nr. 5 InsO) und rechtfertige daher keinen Zinsaufschlag. Auch könne die gesetzlich angeordnete Nachrangigkeit im Insolvenzfall nicht durch eine Besicherung des Darlehens umgangen werden. Daher rechtfertige auch der Umstand, dass das Gesellschafterdarlehen unbesichert sei, keinen Zinsaufschlag. Darüber hinaus sei im Vermögen der A-GmbH letztlich genügend Substanz vorhanden um der Darlehensgeberin (d. h. der B-GmbH) als Sicherheit zu dienen. Letztlich könne auch der Umstand, dass das Verkäuferdarlehen trotz geringerer Laufzeit höher verzinst werde, nicht zinserhöhend beim Gesellschafterdarlehen berücksichtigt werden, da bei dem Verkäuferdarlehen die Möglichkeit bestehe, dass der Zinssatz durch andere Interessenlagen wie z. B. der Kompensation eines niedrigeren Kaufpreises beeinflusst sei.
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